Ключові слова
оподаткування
цифровізація
податкова система
законодавча база
міжнародна співпраця
інтеграція
Як цитувати
Анотація
Стаття присвячена аналізу трансформації системи оподаткування в контексті розвитку цифрової економіки. У ній розглядаються виклики, з якими стикаються традиційні податкові моделі через стрімке поширення цифрових бізнесів, електронної комерції та діяльності транснаціональних технологічних компаній. Основною метою є дослідження специфіки оподаткування в умовах розвитку цифрової економіки, визначення ключових викликів для національних та міжнародних податкових систем, а також пошук шляхів оптимізації податкової політики для ефективного регулювання цифрового бізнесу. Для виконання дослідження було застосовано низку загальнонаукових методів, таких як аналіз, синтез, порівняльний аналіз, індукція, дедукція, системний підхід, правовий аналіз та прогностичний метод. Результати свідчать, що цифрова економіка потребує кардинально нових підходів до оподаткування. Зокрема, виникає необхідність переходу від традиційної моделі, яка базується на фізичній присутності, до моделі, що враховує економічну присутність і створення доданої вартості у країні споживання. Серед пріоритетних завдань податкової політики в цифрову епоху виділяються глобальна координація, справедливий розподіл доходів та мінімізація податкових ухилень. У статті представлено визначення поняття та особливостей цифрової економіки. Досліджено теоретичні засади функціонування цифрової економіки та її зв’язок із системою оподаткування, а також еволюцію податкових моделей у контексті цифровізації. Виокремлено основні проблеми традиційного оподаткування в цифровому просторі. Проаналізовано юридичну базу України щодо положень цифрової діяльності, а також досвід регулювання податкових процесів у цифровому просторі на міжнародному рівні. Зокрема, враховуються характеристики роботи звичайних податкових моделей в цифрових умовах. Досліджено перспективи оподаткування цифрових послуг в Україні. Ідентифіковано основні проблеми та ризики, пов’язані зі сплатою податків у сфері цифрової економіки. У роботі запропоновано рекомендації для адаптації податкової системи до цифрових реалій. На основі проведеного аналізу зроблено висновок про необхідність модернізації глобальної податкової архітектури з урахуванням особливостей цифрової економіки, принципів справедливості та інклюзивності. Досягнення ефективного та стабільного оподаткування можливе лише за умов масштабної міжнародної співпраці та узгоджених зусиль.
Посилання
1. Dmytryk, O. O. (2021). Pravove rehuliuvannia opodatkuvannia v umovakh rozvytku tsyfrovoi ekonomiky [Legal regulation of taxation in the context of digital economy development]. In Suchasni problemy prava ta innovatsiinoi ekonomiky: Zbirnyk naukovykh prats (pp. 72–77). National Research Institute of Private Law and Entrepreneurship, National Academy of Legal Sciences of Ukraine. https://openarchive.nure.ua/server/api/core/bitstreams/c5513bf9-15b1-45b7-a486-23827df99cd2/content (in Ukrainian)
2. Rohova, N. V. (2020). Transformatsiia polityky, instrumentiv i tekhnolohii obliku ta opodatkuvannia v umovakh tsyfrovoi ekonomiky [Transformation of accounting and taxation policies, tools, and technologies in the digital economy]. Finansovyi Prostir, 2(38), 103–116. https://doi.org/10.18371/fp.2(38).2020.209296 (in Ukrainian)
3. Bodrov, V. H. (2018). Podatkove rehuliuvannia v umovakh formuvannia tsyfrovoi ekonomiky v Ukraini [Tax regulation in the context of the digital economy in Ukraine]. Ekonomichnyi Visnyk: Seriia Finansy, Oblik, Opodatkuvannia, (2), 30–37. https://core.ac.uk/download/pdf/268452981.pdf (in Ukrainian)
4. Lahodiienko, N., & Yakushko, I. (2021). Rozvytok systemy opodatkuvannia v umovakh tsyfrovoi transformatsii natsionalnoi ekonomiky [Development of the taxation system in the context of digital transformation of the national economy]. Financial and Credit Activity: Problems of Theory and Practice, 5(40), 378–388. https://doi.org/10.18371/fcaptp.v5i40.245164 (in Ukrainian)
5. Artemieva, I. O. (2021). Opodatkuvannia korporatsii u tsyfrovii ekonomitsi [Taxation of corporations in the digital economy]. In M. I. Bondar (Ed.), Oblik, analiz, audyt ta opodatkuvannia: Suchasna paradyhma v umovakh informatsiinoho suspilstva (pp. 366–368). Kyiv National Economic University named after Vadym Hetman. https://ir.kneu.edu.ua/handle/2010/37210 (in Ukrainian)
6. Vaitsekhovska, O. R., & Vdovichen, V. A. (2021). Pravove rehuliuvannia opodatkuvannia tsyfrovykh kompanii u Velykobrytanii [Legal regulation of taxation of digital companies in the UK]. Derzhava ta Rehiony, 4(74), 118–122. https://doi.org/10.32840/1813-338X-2021.4.1 (in Ukrainian)
7. Chyzhykova, O. V. (2019). Hlobalni trendy vprovadzhennia tekhnolohii u sferi opodatkuvannia v konteksti tsyfrovoi transformatsii ekonomiky [Global trends in the implementation of technologies in the field of taxation in the context of digital transformation of the economy]. Naukovi Pratsi NDFI, (3), 126–134. https://doi.org/10.33763/npndfi2019.03.126 (in Ukrainian)
8. Brechko, O. V. (2018). Tsyfrova ekonomika: Perspektyvy rehuliuvannia ta opodatkuvannia tsyfrovykh aktyviv v Ukraini [Digital economy: Prospects for regulation and taxation of digital assets in Ukraine]. In Stan i perspektyvy rozvytku oblikovo-informatsiinoi systemy v Ukraini (pp. 368–371). Ternopil National Economic University. http://dspace.tneu.edu.ua/handle/316497/29673 (in Ukrainian)
9. Haman, M. V., & Matveichuk, L. O. (2016). Modernizatsiia derzhavnoho upravlinnia opodatkuvanniam u konteksti innovatsiinoho rozvytku [Modernization of public administration of taxation in the context of innovative development]. Teoriia ta Praktyka Derzhavnoho Upravlinnia, (1), 103–109. http://nbuv.gov.ua/UJRN/Tpdu_2016_1_18 (in Ukrainian)
10. Fedirko, O., & Fedirko, N. (2022). Reforma opodatkuvannia tsyfrovoi ekonomiky v Ukraini v umovakh viiskovykh zahroz [Digital economy taxation reform in Ukraine in the context of military threats]. In D. Lukyanenko (Ed.), Economic security in the global environment (ESGE–2022) (pp. 128–135). Kyiv National Economic University named after Vadym Hetman. https://ir.kneu.edu.ua/server/api/core/bitstreams/b8118a4a-2b50-402c-8f78-6b5497377dc2/content (in Ukrainian)
11. Sova, I. H. (2024). Tsyfrova ekonomika: Problemy vyznachennia poniattia z metoiu udoskonalennia podatkovoho zakonodavstva [Digital economy: Problems of defining the concept for the purpose of improving tax legislation]. Naukovyi Visnyk Uzhhorodskoho Natsionalnoho Universytetu, 85(3), 124–133. https://doi.org/10.24144/2307-3322.2024.85.3.19 (in Ukrainian)
12. Kolisnyk, A. S. (2021). Tsyfrova ekonomika ta opodatkuvannia: Problemy pravovoho rehuliuvannia [Digital economy and taxation: Legal regulation issues]. In Konstytutsiini zasady rozvytku innovatsiinoho suspilstva: Zbirnyk naukovykh prats (pp. 87–92). National Research Institute of Private Law and Entrepreneurship, National Academy of Legal Sciences of Ukraine. https://openarchive.nure.ua/server/api/core/bitstreams/6046bca8-5284-47b9-ac33-ffdfa04c608b/content (in Ukrainian)
13. Ponomarova, N. A., Loskorikh, H. L., & Shebeshten, E. H. (2025). Analiz innovatsiinykh pidkhodiv do podatkovoho obliku v umovakh tsyfrovizatsii ekonomiky [Analysis of innovative approaches to tax accounting in the context of digitalization of the economy]. Naukovi Zapysky Lvivskoho Universytetu Biznesu ta Prava, (44), 56–66. https://doi.org/10.5281/zenodo.14894511 (in Ukrainian)
14. Hanziuk, S. M., & Budnik, Ye. O. (2024). Tsyfrova transformatsiia podatkovoi systemy Ukrainy [Digital transformation of Ukraine’s tax system]. Ekonomichnyi Visnyk Dniprovskoho Derzhavnoho Tekhnichnoho Universytetu, 2(9), 104–110. https://doi.org/10.31319/2709-2879.2024iss2(9).319078 (in Ukrainian)
15. Vysotska, I. B., Rodchenko, S. S., & Leliuk, N. Ye. (2024). Protydiia ukhylenniu vid splaty podatkiv v umovakh voiennoho stanu [Counteracting tax evasion under martial law]. Akademichni Vizii, (19). https://doi.org/10.5281/zenodo.7966623 (in Ukrainian)
16. Soldatenko, O., & Brunko, V. (2022). Sproshchena systema opodatkuvannia v Ukraini v umovakh tsyfrovoi transformatsii [Simplified taxation system in Ukraine in the context of digital transformation]. Naukovyi Visnyk Uzhhorodskoho Natsionalnoho Universytetu, 72(2), 94–99. https://doi.org/10.24144/2307-3322.2022.72.48 (in Ukrainian)
17. Tsyfrove opodatkuvannia: Zminy u podatkovomu zakonodavstvi dlia tsyfrovykh kompanii u 2024 rotsi [Digital taxation: Changes in tax legislation for digital companies in 2024]. (2024). Pravova dopomoha. https://pravdop.com/ua/publications/novosti-kompaniy/cifrovoe-nalogooblozhenie-izmeneniya-v-nalogovom-zakonodatelstve-dlya-cifrovih-kompaniy-v-2024-godu-01-2025-147 (in Ukrainian)
18. Pantielieieva, A. (2022). Tsyfrova transformatsiia podatkovoho administruvannia [Digital transformation of tax administration]. Path of Science, 8(1), 3035–3051. https://doi.org/10.22178/pos.78-9 (in Ukrainian)
19. Mishyn, M., & Sholokhova, A. (2020). Plan dii BEPS 2.0: Shcho peredbachaie podalsha reforma mizhnarodnoho opodatkuvannia [BEPS 2.0 action plan: What does further international taxation reform entail?]. Mind. https://mind.ua/openmind/20207189-plan-dij-beps-2-0-shcho-peredbachae-podalsha-reforma-mizhnarodnogo-opodatkuvannya (in Ukrainian)
20. Borders, K., Balladares, S., Barake, M., & Baselgia, E. (2023). Digital service taxes. EU Tax Observatory. https://www.taxobservatory.eu/www-site/uploads/2023/06/EUTO_Digital-Service-Taxes_June2023.pdf
21. Kotina, H., Stepura, M., & Polyvana, Yu. (2020). Taxation of digital services as an alternative fiscal tool in the context of global trends. Pidpryiemnytstvo ta Innovatsii, (12), 188–194. https://doi.org/10.37320/2415-3583/12.33
22. Zakon Ukrainy vid 03.06.2021 № 1525-IX “Pro vnesennia zmin do Podatkovoho kodeksu Ukrainy shchodo skasuvannia opodatkuvannia dokhodiv, otrymanykh nerezydentamy u vyhliadi vyplaty za vyrobnytstvo ta/abo rozpovsiudzhennia reklamy, ta udoskonalennia poriadku opodatkuvannia podatkom na dodanu vartist operatsii z postachannia nerezydentamy elektronnykh posluh fizychnym osobam” [Law of Ukraine dated June 3, 2021 No. 1525-IX “On Amendments to the Tax Code of Ukraine on the Abolition of Taxation of Income Received by Non-Residents in the Form of Payment for the Production and/or Distribution of Advertising and Improvement of the Procedure for Taxation of Value Added Tax on Transactions for the Supply of Electronic Services to Individuals by Non-Residents”]. (2021). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1525-20 (in Ukrainian)
23. Zakon Ukrainy vid 15.07.2021 № 1667-IX “Pro stymuliuvannia rozvytku tsyfrovoi ekonomiky v Ukraini” [Law of Ukraine dated July 15, 2021 No. 1667-IX “On Stimulating the Development of the Digital Economy in Ukraine”]. (2021). https://document.vobu.ua/doc/6803 (in Ukrainian)
24. Zakon Ukrainy vid 03.09.2015 № 675-VIII “Pro elektronnu komertsiiu” [Law of Ukraine dated September 3, 2015 No. 675-VIII “On Electronic Commerce”]. (2015). https://ips.ligazakon.net/document/T150675 (in Ukrainian)
25. BEPS. (n.d.). Ministerstvo Finansiv Ukrainy. https://mof.gov.ua/uk/beps-440 (in Ukrainian)
26. Podviine opodatkuvannia: Shcho tse ta yak unyknuty [Double taxation: What it is and how to avoid it]. (2025). Zen. https://www.zen.com/ua/blog/news-uk/double-taxation-how-to-avoid (in Ukrainian)
27. Sydorovych, O. Iu., Bukovskyi, M. M., & Yaroshovych, A. Iu. (2024). Tsyfrovi instrumenty podatkovoho administruvannia: Suchasni tendentsii ta perspektyvy [Digital tools for tax administration: Current trends and prospects]. Innovatsiina Ekonomika, (4), 218–230. https://doi.org/10.37332/2309-1533.2024.4.26 (in Ukrainian)
28. Moskvin, B. Yu. (2024). Perspektyvy rozvytku pravovoho rehuliuvannia tsyfrovykh aktyviv v Ukraini [Prospects for the development of legal regulation of digital assets in Ukraine]. Kyivskyi Chasopys Prava, (2), 184–189. https://doi.org/10.32782/klj/2024.2.27 (in Ukrainian)
29. Prokopenko, N. S., Fenenko, P. O., & Tymoshenko, A. O. (2018). Opodatkuvannia kryptovaliutnoho biznesu: Realii i perspektyvy [Taxation of cryptocurrency business: Realities and prospects]. Investytsii: Praktyka ta Dosvid, (7), 5–10. http://www.investplan.com.ua/pdf/7_2018/3.pdf (in Ukrainian)
30. Novi pravyla opodatkuvannia za BEPS 2.0: Shcho zminytsia u 2025 rotsi ta yak tse vplyne na biznes? [New tax rules under BEPS 2.0: What will change in 2025 and how will it affect business?]. (2025). GLS Law Firm. https://gls.co.ua/novi-pravyla-opodatkuvannia-za-beps-2-0-shcho-zminytsia-u-2025-rotsi-ta-iak-tse-vplyne-na-biznes (in Ukrainian)
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International License.
Авторське право (c) 2025 Наталія А. Пономарьова, Мар’яна М. Поляк-Свергун, Юліяна І. Швабу